כתב האישום:
הנאשם הורשע על פי הודאתו בעובדות כתב האישום בעבירות הבאות: באישום הראשון - 39 עבירות לפי סעיף 117 (ב) (1) לחוק מע"מ, התשל"ו - 1975; באישום השני - 16 עבירות לפי סעיף 117 (ב) (8) לחוק מע"מ, התשל"ו – 1975.
לפי עובדות כתב האישום, בתקופה שבין 12/18 – 2/13 ובין 7/19 – 12/19 היה הנאשם רשום כעוסק מורשה בהתאם לחוק מע"מ ותחום עיסוקו הינו הדרכת טיולים ואתגרים ספורטיביים תחת השם "טיולי אתגר". במסגרת עיסוקו, היה על הנאשם להגיש דוחות מע"מ תקופתיים למנהל המע"מ, במועד ובדרך שנקבעו בחוק ובתקנות שהותקנו מכוחו. בתקופה בין 6/19 – 1/19 היה הנאשם רשום כעוסק פטור.
לפי האישום הראשון, במסגרת ביקורת חשבונות שנערכה לנאשם, התגלה כי בתקופה שעסק הנאשם כעוסק מורשה, ביצע 10 עסקאות עם 10 לקוחות שונים, והוציא לכל הפחות בגין עסקאות אלו 666 חשבוניות מס, בסכום של - 4,701,047 ₪ (כולל מע"מ), כאשר המס בגין עסקאות אלו עמד על - 691,900 ₪ לכל הפחות, הכל כמפורט בנספח א' המצורף לכתב האישום.
במטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מס, הגיש הנאשם למנהל המע"מ בתקופה זו, 39 דוחות מס כוזבים, ובהם דיווח בכזב, כי כלל עסקאותיו עמדו על סך - 24,357 ₪ (כולל מע"מ) ומס העסקאות הגלום בהן עומד על סך - 4,245 ₪.
סכום העסקאות אשר גרע הנאשם בדוחות התקופתיים הכוזבים, אותם הגיש הנאשם למנהל מע"מ בתקופה כמורשה עמד לכל הפחות על סך - 4,701,047 ₪ (כולל מע"מ), ומס העסקאות בגינן, עמד על - 691,900 ₪ לכל הפחות, הכל כמפורט בנספח ב' המצורף לכתב האישום.
לפי האישום השני, בהמשך לאישום הראשון, ביום 1.1.19, ובהסתמך על מצג השווא שנוצר לאור הדיווח הכוזב של הנאשם אודות היקף הכנסותיו, שינה מייצגו של הנאשם ברשויות המס, את סיווג העסק מעוסק מורשה לעוסק פטור.
בתקופה כעוסק פטור, ובמטרה להתחמק מתשלום מס, במרמה או בתחבולה, לא דיווח הנאשם למנהל המע"מ, כמתחייב בחוק, על ביצוע עסקאות עם 6 לקוחות שונים, אשר להם הוציא 16 חשבוניות מס לכל הפחות. סכום החשבוניות הנ"ל עומד על סך - 361,972 ₪ כולל מע"מ לכל הפחות, המע"מ הגלום בהן הינו בסך - 52,594 ₪ לכל הפחות, הכל כמפורט בנספח ג' המצורף לכתב אישום.
במעשיו השתמש הנאשם במרמה או בתחבולה במטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מס.
ראיות לעונש:
ב"כ המאשימה לא הגישה ראיות לעונש.
ב"כ הנאשם הגיש אישור למסירת פנקסי חשבוניות (נ/1), חשבוניות תשומות (נ/2), אישור ניכוי מס במקור (נ/3); הודעה על הטלת קנס (נ/4).
טענות הצדדים:
ב"כ המאשימה עמדה על חומרת מעשיו של הנאשם, ועל סכומי ההשמטה הגבוהים, הדגישה את נסיבות ביצוע העבירה, בכך שמדובר בפגיעה משמעותית בשוויון בנטל המיסים, במספר רב של עבירות, שבוצעו באופן שיטתי, במשך תקופה ארוכה, כל זאת במטרה להתחמק מתשלום מס, ושליחת יד לקופת המדינה.
עוד הפנתה לתכנון והבלעדיות בביצוע העבירות, והפנתה לפסיקה הנוהגת בעבירות מסוג זה. נטען, כי נוכח הסדר הטיעון, הגבילה המאשימה עצמה לטעון לעונש שלא יעלה על 12 חודשי מאסר בפועל, ועל כן, היא עותרת להטיל עליו עונש זה, בצירוף ענישה נלווית, וקנס שלא יפחת מ-5 אחוז מגובה המחדל, המהווים 37,224 ₪.
ב"כ הנאשם הדגיש בטיעוניו, את העובדה שהנאשם הודה וחסך מזמנו של בית המשפט, והסיר את מרבית המחדל, שהינו סכום גבוה יותר מסכום קרן המס הפלילי, הכוללת גם רכיבי קנסות וריביות.
עוד הדגיש, את שיתוף הפעולה של הנאשם עם רשויות המיסים, והעובדה שהוא מסר מרצונו הטוב, את החשבוניות הכוזבות, בידיעה שזה יחזק את המארג הראייתי נגדו, ובשל כך, שלטונות המס חייבו אותו בקנסות, שלעמדתו ההתנהלות של הרשויות בעניין זה, לוקה בחסר נוכח כפל המס שנוצר. בנוסף, הפנה לנסיבותיו האישיות של הנאשם, על התנהלותו הנורמטיבית.
דבר הנאשם בטרם מתן גזר הדין:
הנאשם הביע חרטה על מעשיו, ציין כי הוא בן 70, רוצה לסיים את החיים שלו בצורה שקטה וטובה.
דיון והכרעה עונשית:
הערך החברתי שנפגע ומידת הפגיעה בו (סעיף 40ג (א) לחוק העונשין):
מעשיו של הנאשם, פגעו בציבור, בכך שהנאשם השתמט מתשלום מס אמת, על מנת להקטין את ההכנסה החייבת במס. בית המשפט העליון קבע, לא אחת, כי עבירות המס, בעיקר אלה מסוג זה, מאופיינות בזדון ומשקפות פגיעה בקופת המדינה, ועל כן על הענישה להיות מרתיעה וממשית, ולהעדיף במסגרתה, את האינטרס הציבורי על פני האינטרס הפרטני של הנאשם (ע"פ 6474/03 יוסף מלכה נ' מדינת ישראל (2003).
מדיניות הענישה (סעיף 40ג (א) לחוק העונשין):
הפסיקה הנוהגת בעבירות בהן הורשעו הנאשמים על מסירת דוחות כוזבים, הנושאים רכיב מרמתי, היא מגוונת, וכוללת על דרך הכלל, עונשי מאסר, מעונשי מאסר בעבודות שירות ועד עונשי מאסר בכליאה ממשית. בדומה למגמה המאפיינת ענישה בגין שימוש בחשבוניות פיקטיביות, הנושאות אף הן מימד מרמתי.
רע"פ 3580/17 זהוה פואז נגד מדינת ישראל - עבירות לפי חוק מע"מ של ניכוי שלא כדין של מס תשומות, עבירות של הכנה וניהול פנקסי חשבונות כוזבים והגשת דוחות כוזבים חשבוניות פיקטיביות, עבירות של אי הגשת דוחות על הכנסות החברה לפי חוק מס הכנסה. נגזר על הנאשם עונש מאסר בפועל מאחורי סורג ובריח, אך בית משפט השלום קבע כי מתחם העונש ההולם בגין כלל העבירות נע בין 6 חודשי מאסר ועד ל- 24 חודשי מאסר לריצוי בפועל. ערעור הנאשמים לבית המשפט המחוזי והבקשה לרשות ערעור נדחו.
רע"פ 2945/15 אבו חנין נגד מדינת ישראל, הנאשם הורשע בביצוע עבירות לפי חוק מע"מ בכך שהגיש דוחות כוזבים וניכה מס תשומות שלא כדין בסך של 380,000 ₪ בהסתמך על 19 חשבוניות כוזבות על פני תקופה של כשנה. המחדלים הוסרו והוא נידון ל-8 חודשי מאסר בפועל, מאסרים על תנאי וקנס ע"ס 30,000 ₪. בית משפט השלום קבע מתחם שנע בין 6 חודשי מאסר לריצוי בעבודות שירוצו לבין 24 חודשי מאסר בפועל. ערעור למחוזי נדחה וכן בקשת רשות ערעור לעליון נדחתה.
ת"פ (שלום ת"א) 59663-07-18 מדינת ישראל נ' חורגין, הנאשם הורשע הנאשם בהוצאת 52 חשבוניות בגין עבודות שביצע מבלי לדווח ולשלם את המס הנובע מהן בסך 161,420 ₪. במקרה זה נקבע מתחם ענישה הנע בין 4-15 חודשי מאסר בפועל. המחדלים לא הוסרו ועל הנאשם נגזר עונש של 7 חודשי מאסר בעבודות שירות, לצד ענישה נלווית.
ת"פ 65534-12-17 (תל אביב) מדינת ישראל נ' גבריאלי, הנאשם הורשע בביצוע עבירות לפי סעיף 117(ב)(1) ו- 117(ב)(8) לחוק מע"מ, עבירות שבוצעו במשך 4 שנים בשיטתיות ובתחכום. בית המשפט קבע מתחם שבין 5-18 חודשי מאסר בפועל לכל העבירות כאירוע. סכום המחדל עמד על סך 264,782 ₪. המחדל הוסר באופן חלקי ועל הנאשם נגזר עונש של 7 חודשי מאסר לריצוי בעבודות, לצד קנס בסך 12,000 ₪ נוכח מצבו הכלכלי, התחייבות ומאסר על תנאי.
בת"פ (תל אביב) 26239-12-14 מדינת ישראל- רשות המסים מע"מ נגד יעקב קסטרו, מקרה של עבירות שונות לפי חוק מע"מ, בין היתר לפי סעיף 117(ב)(5) לחוק, כשסכום המס עולה על מיליון ₪.נקבע מתחם שנע בין 6 חודשי מאסר בפועל ועד 18 חודשי מאסר.
רע"פ 1905/16 אדר נ' מדינת ישראל, שם הורשע ב-5 עבירות של מסירה ידיעה כוזבת במטרה להתחמק ממס בסך 556,144 ₪ ואי ניהול ספרי חשבונות או ניהולם בסטייה מהותית מן ההוראות. בית משפט השלום גזר על הנאשם אשר הסיר את המחדלים מאסר על תנאי, קנס והתחייבות. ערעור המדינה לבית המשפט המחוזי התקבל ועונשו הוחמר למאסר בן 4 חודשים בדרך של עבודות שירות. בקשת רשות ערעור שהגיש המבקש לבית המשפט העליון נדחתה.
רע"פ 5938/18 אסרף נגד מדינת ישראל הנאשם הורשע בביצוע עבירות של ניכוי מס תשומות, ניהול פנקסי חשבונות כוזבים וזיוף פנקסים לפי סעיפים 117(ב)(5), (6) ו- (7) לחוק מע"מ. המחדל עמד על סכום של 352,522 ₪. המחדלים לא הוסרו. בית משפט השלום קבע מתחם עונש הנע בין 6 ל-18 חודשי מאסר בפועל. בקשת רשות ערעור נדחתה.
רע"פ 4937/08 סלהוב נ' מדינת ישראל (29.10.2008) שם הורשע הנאשם על פי הודאתו בהגשת דוחות כוזבים במטרה להתחמק מתשלום מס בסך כולל של כ- 365,000 ₪. למרות שלא הוסר המחדל, גזר בית משפט השלום על הנאשם 6 חודשי מאסר לריצוי בעבודות שירות. ערעור המאשימה לבית המשפט המחוזי התקבל, נקבע כי חלוף הזמן רובץ בעיקר לפתחו של הנאשם ועונשו הוחמר ל-10 חודשי מאסר בפועל. בקשת רשות ערעור שהוגשה על ידו נדחתה.
ת"פ (ת"א) 1528-09-09 רשות המסים נ' מדני (12.11.2018) שם הורשע הנאשם על בסיס הודייתו בביצוע 42 עבירות לפי סעיף 117(ב)(1) לחוק מע"מ בכך שהגיש דוחות כוזבים כך שלא כלל את מלוא עסקאותיו בדיווחים שהגיש במטרה להתחמק מתשלום מס (סכום המע"מ הכולל 594,918 ₪). לאחר שהותלו ההליכים בשנת 2011 בשל אי איתור הנאשם, נמצא הנאשם בשנת 2018 אז ניתן גזר הדין בעניינו. מתחם הענישה נקבע בין 7 ל- 18 חודשי מאסר בפועל לצד ענישה נלווית. על הנאשם, אשר נמלט מהדין כאמור ולא הסיר מחדלים נגזר עונש של 10 חודשי מאסר בפועל, קנס בסך 30,000 ₪ ומאסר על תנאי. ראו גם הפסיקה המוזכרת שם.
נסיבות שקשורות בביצוע העבירה (סעיף 40ט לחוק העונשין):
מדובר בנאשם שבאישום הראשון, במשך תקופה ארוכה, הגיש 39 דוחות מס כוזבים במטרה להשתמט מתשלום המס המגיע למנהל מע"מ, ובאישום השני, הגיש 16 חשבוניות מס כוזבות.
היקף המס ממנו השתמט הנאשם עמד על כ-740,000 ₪.
יחד עם זאת, יש לציין כי הנאשם הסיר חלק ניכר מהמחדל.
הנאשם הוא זה שביצע את המעשים באופן בלעדי, בכוונת מכוון, על מנת להתחמק מתשלום מס, תוך שהוא מוביל לשינוי עסקו לעוסק פטור במרמה ובתחבולה.
מתחם העונש ההולם (סעיף 40ג (ב) לחוק העונשין):
בהינתן סוג העבירות ונסיבותיהן, מתחם העונש ההולם, נע בין 6 חודשים ועד 18 חודשים, לצד ענישה נלווית.
נסיבות שאינן קשורות בביצוע העבירה (סעיף 40יא לחוק העונשין):
הנאשם בן 70, נעדר עבר פלילי, הודה כבר בשלב החקירה במעשים המיוחסים לו, ושיתף פעולה עם הרשויות, הודה בבית המשפט בהזדמנות הראשונה, והגיע להסדר טיעון.
נקודה חשובה נוספת, היא העובדה שהנאשם הסיר את רוב המחדל, ובכך צימצם את הנזק שגרם במעשיו לקופת המדינה.
בנוסף, הנאשם חויב בקנסות, תוך כדי התהליך, אותם הוא משלם עד היום.
העונש המתאים (סעיף 40יד (2) לחוק העונשין):
בנסיבות מצטברות אלה, העונש המתאים צריך להיות עונש של מאסר בפועל, על מנת להמחיש לנאשם את חומרת מעשיו, פעל במרמה ובכחש, תוך הונאת רשויות המס, וגרם לנזק.
עם זאת, בשים לב להסרת המחדל באופן משמעותי, והתשלומים ששילם לקופת המדינה, תוך צמצום הנזק באופן משמעותי ובהינתן גילו המתקדם, שלא ניתן להתעלם ממנו, והעדר עבר פלילי, יסתפק בית המשפט בעונש מאסר שניתן לרצותו בעבודות שירות, על הצד הגבוה, נוכח חומרת המעשים והיקפם.
אשר על כן, אני גוזר על הנאשם את העונשים הבאים:
9 חודשי מאסר בעבודות שירות במשטרת מרחב חיפה מחוז חוף, רח' נתן אלבז 1, חיפה.
הנאשם יתייצב לתחילת ריצוי עבודות השירות, ביום 1/1/24 בשעה 08:00 בפני הממונה על עבודות השירות, מחוז צפון, סמוך לבית סוהר מגידו.
מובהר לנאשם כי מדובר בתנאי העסקה קפדניים, וכי כל חריגה ו/או אי הישמעות להוראות הממונה, יוביל להפקעת עונש המאסר וריצוי יתרת המאסר בכליאה ממשית.
8 חודשי מאסר על תנאי למשך 3 שנים, שלא יעבור את העבירות בהן הורשע בתיק זה.
קנס בסך של 40,000 ₪ או 400 ימי מאסר תמורתו. הקנס ישולם ב-10 תשלומים חודשיים שווים ורצופים, החל מיום 1/1/24 ובכל 1 לחודש שלאחר מכן, פיגור יעמיד את מלוא הקנס לפירעון מידי ויפעיל את צו המאסר שלצדו.
התחייבות בסך - 80,000 ₪ להימנע במשך 3 שנים מהיום מהעבירות בהן הורשע בתיק זה.
מזכירות – להעביר העתק גזר הדין לממונה.
זכות ערעור תוך 45 יום לבית המשפט המחוזי.
ניתן היום, כ"ז כסלו תשפ"ד, 10 דצמבר 2023, במעמד הצדדים.
