הסכמי ממון מסדירים את מערכת היחסים הכלכלית הפרטית בין בני הזוג. פסק דין חדש מוכיח שההשלכות רחבות הרבה יותר
כידוע, אדם שרוכש דירת מגורים ראשונה זכאי לפטורים והקלות במס. כשהרוכש נמצא בזוגיות, דיני המס מתייחסים אל היחידה המשפחתית בכללותה, ובכלל זה לנכסי בן הזוג, כדי לבחון האם מדובר בדירה ראשונה המזכה בפטור.
האם רשות המיסים יכולה לחייב בן זוג לשלם מס בגין דירה שעל פי הסכם ממון עליו חתם, כלל אינה שייכת לו? האם בשל העובדה ששילם מס הוא יכול לטעון במועד פירוד לזכויות בדירה? אתמול (ג') ניתן בבית המשפט העליון פסק דין חשוב שמבהיר איך להתייחס להסכם ממון במשוואה.
כביש בן שלושה נתיבים
בפסק הדין מתאר השופט ניל הנדל בצורה מדויקת את השתלבות דיני המשפחה בתוך המשפט המסחרי ודיני המס. וכך הוא כותב: ״מצויים אנו על גבי כביש בן שלושה נתיבים: מימין נתיב המס, משמאל נתיב הקניין, ובתווך מצוי נתיב דיני המשפחה..הבחירה בין הנתיבים עשויה לקבוע, בתיקים מסוימים, גם את היעד״.
פסק הדין עוסק בשאלה חשובה שהגיעה לא בפעם הראשונה לפתחו של בית המשפט העליון: כיצד ישליך הסכם ממון על סוגיית חיוב או אי חיוב כל אחד מבני הזוג, בכל הקשור למיסוי המקרקעין.
או במילים פשוטות, מתי רשות המיסים תכיר בהסכם ממון הקובע הפרדה רכושית מלאה בין בני זוג כפוטר את בן הזוג ממס שבח (במקרה של מכירה) או מזכה אותו בפטור או הקלת מס (במקרה של רכישה).
כיבוד הסכמים
פסק הדין חזר וביסס את העיקרון שנקבע בפסק הדין בעניין שלמי, שלפיו באם נחתם הסכם ממון וקיימת הפרדה רכושית בין בני הזוג לעניין נכס מסויים, מי מבני הזוג שאינו בעל הנכס, יהיה זכאי להנות מהטבת המס במכירה או ברכישת דירה יחידה. היינו, למוכר או קונה דירה תינתן ההטבה גם אם לבן הזוג יש דירה אחרת.
עוד הובהר כי כפי שמצופה מבית המשפט למשפחה לאכוף הסכמי ממון הקובעים הפרדה רכושית, כך מצופה מרשות המיסים לכבד את הסכמות הצדדים להפרדה רכושית ולא להטיל מס על בן הזוג אשר לו אין זכויות בנכס.
השופט עופר גרוסקופף, שכתב את דעת הרוב, מציין כי יש להביא בחשבון את האפשרות שבני הזוג ייפרדו ורשויות המס לא יכולות להתעלם מהסכם ממון הקובע הפרדה רכושית ביניהם.
מטבע הדברים, פרידת בני הזוג עלולה לערער את האיתנות הכלכלית ממנה נהנו יחד קודם לכן – וזאת בפרט במצבים שבהם נכסיו של בן הזוג האמיד מבין השניים יוותרו בבעלותו בשל הסכמותיהם במסגרת הסכם ממון. בנסיבות אלה, הטלת המס על שני בני הזוג באופן זהה, תוך התעלמות מהאפשרות שהם ייפרדו והרכוש יחולק לפי הסכם הממון, פוגעת בצד החלש כלכלית ממילא.
בנוסף עולה השאלה הקניינית. האם בשל העובדה שרשות המיסים לא הכירה בהפרדה הרכושית, הסכם הממון בטל מעיקרו, כך שלבן הזוג שאינו רשום כבעלים מגיעות זכויות בדירה הראשונה?
בפסק הדין קובע בית המשפט העליון שהנטל להוכיח כי קיימת הפרדה רכושית מוטל על בני הזוג. עם זאת, בהצגת הסכם ממון אשר הוראותיו קוימו בפועל על ידי בני הזוג יש כדי ללכת כברת דרך בהוכחת טענותיהם. כך, לא בנקל ייקבע כי הסכם מפורש וברור הקובע את זכויות הצדדים בנכס מסוים נזנח או נעשה למראית עין בלבד. כלומר, במקרים שבהם עלה בידי בני הזוג להוכיח כי הסכם הממון הקובע הפרדה רכושית ביניהם ביחס לנכס, נכרת כדין ולא נזנח – יש בכך כדי לסתור את החזקה בדבר היות בני הזוג יחידה כלכלית אחת לעניין חוק מיסוי מקרקעין.
קביעה חשובה נוספת בפסק הדין היא שעל פי רוב אין בעצם מגורי בני הזוג בדירה או בהשתתפות אחד מהשניים במימון שיפוץ הדירה של האחר, כדי ללמד על זניחת הסכם הממון שנכרת ביניהם ואין בכך כדי ללמד על כוונה ליצור שיתוף ספציפי בדירה.
ודאות משפטית
פסק הדין יכול לשקף את הרוחות הנושבות בבית המשפט העליון בכל הקשור לשיתוף ספציפי בנכסים חיצונים. הסכם ממון הוא הסכם רגיש מאוד במיוחד במועד כריתתו ולרוב מקפח את הצד שאין רכוש בבעלותו. במידה וגם רשויות המס יבקשו לחייב במס את בן הזוג שהגיע ללא רכוש בגין נכסים שאינם שלו בהתאם להסכם ממון, הוא מפסיד פעמיים. אין ספק כי חייבת להיות הלימה בין רשויות המס לבין בית המשפט לענייני משפחה שמכריע במועד פירוד למי שייכת אותה דירה שגררה את הצדדים לתשלום מס.
נראה שבית המשפט העליון מבקש מרשות המיסים ללכת "צעד אחורנית", להתייחס להסכם ממון ככזה המשקף את המציאות הקניינית בין בני הזוג, ואם אין הצדקה מיוחדת, להימנע מחקירות וחיטוט בחיי הנישומים.
אין ספק שמדובר בפסק דין המקל מאוד על נישומים ומייצר ודאות משפטית מסוימת בעניין זה.
* עו"ד ליאת שקלרז הורוביץ ממשרד משרד שקלרז תירוש עוסקת בדיני משפחה והסכמי ממון
המידע המוצג במאמר זה הוא מידע כללי בלבד, ואין בו כדי להוות ייעוץ ו/ או חוות דעת משפטית. המחבר/ת ו/או המערכת אינם נושאים באחריות כלשהי כלפי הקוראים, ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על הדברים האמורים.
פרסומת - תוכן מקודם
פסקדין הוא אתר תוכן משפטי ופלטפורמה המספקת שירותי שיווק דיגיטלי למשרדי עורכי דין,
בהכנת הכתבה לקח חלק צוות העורכים של פסקדין.